企業(yè)搬遷行為所得稅的處理解析

　　企業(yè)的搬遷行為，一般主要分為兩種情況，一是企業(yè)的行為；二是政府的行為。搬遷行為在企業(yè)所得稅的處理上，主要是考慮固定資產處置的涉稅處理問題，即企業(yè)在處置固定資產過程中，可能發(fā)生資產收益或損失。對于企業(yè)自己的搬遷行為，按照企業(yè)所得稅法規(guī)定，固定資產處置發(fā)生收益的，應納入應稅收入；如果資產處置發(fā)生損失的，正常銷售轉讓發(fā)生的可以申報稅前扣除。而發(fā)生非正常損失的，應作為財產損失報稅務機關審批稅前扣除。企業(yè)搬遷過程中，發(fā)生重新購置固定資產的，按照正常的購置固定資產處理。而對于政府行為的搬遷，因企業(yè)將會獲得政府的補償收入，企業(yè)將會利用補償收入重新購置固定資產，繼續(xù)重新組織安排生產經營活動。據此我們可以分析：企業(yè)取得的政府補償收入，可能高于原固定資產價值，也可能低于原資產的價值；補償收入也可能足夠支付重新購置固定資產的支出，也可能不足重新購置固定資產的支出；或者，企業(yè)可能重新調整經營策略，暫時不購置固定資產。那么，對補償收入或搬遷過程中取得的其他資產處置收入，該如何征稅呢？ 
　　最近，財政部國家稅務總局下發(fā)了《關于企業(yè)政策性搬遷收入有關企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅[2007]61號）文件，對企業(yè)政策性搬遷收入上述問題涉及的企業(yè)所得稅處理，作出了明確規(guī)定，主要內容如下：一是將企業(yè)政策性搬遷過程中取得土地轉讓收入，與政府的補償收入一并確定為政策性搬遷收入。文件規(guī)定，本通知所稱企業(yè)政策性搬遷收入，是指因當地政府城市規(guī)劃、基礎設施建設等原因，搬遷企業(yè)按規(guī)定標準從政府取得的搬遷補償收入，以及搬遷企業(yè)通過市場（招標、拍賣、掛牌等形式）取得的土地轉讓收入。 
　　二是如果搬遷企業(yè)在搬遷過程中，重新購置固定資產或其他相關資產的，可以將購置資產中發(fā)生的成本以及相關費用，從搬遷收入中扣除，按余額征稅。文件規(guī)定：搬遷企業(yè)根據搬遷規(guī)則，用企業(yè)搬遷收入購置或建造與搬遷前相同或類似性質、用途的固定資產和土地（簡稱重置固定資產），以及進行技術改造或安置職工的，準予搬遷企業(yè)的搬遷收入扣除重置固定資產、技術改造和安置職工費用，其余額計入企業(yè)應納稅所得額；企業(yè)因轉換生產經營方向等原因，沒有用上述搬遷收入進行重置固定資產或技術改造，而將搬遷收入用于購置其他固定資產或進行其他技術改造項目的，可在企業(yè)政策性搬遷收入中將相關成本扣除，其余額計入企業(yè)應納稅所得額。文件同時規(guī)定，搬遷企業(yè)利用政策性搬遷收入購置的固定資產，可以按照現行稅收規(guī)定計算折舊或攤銷，并在企業(yè)所得稅稅前扣除。 
　　上述規(guī)定看似合理，但并不完善。因為企業(yè)取得的搬遷收入，可能大于處置的固定資產凈值，也可能小于資產凈值。在搬遷收入小于處置資產凈值的情況下，企業(yè)本身發(fā)生資產處置損失，按稅法規(guī)定就可以稅前扣除，但根據文件規(guī)定，如果重置資產支出小于搬遷收入，則還要就余額納稅，顯然是不合理的。相反，如果企業(yè)重置資產大于搬遷收入，甚至企業(yè)正常的擴大生產規(guī)模重置資產大于搬遷收入，其差額出現負數，是否可以稅前扣除，如何稅前扣除，文件對此并無規(guī)定。 
　　三是對不重置固定資產的搬遷企業(yè)，按資產清理處置余額納入征稅范圍。文件規(guī)定：搬遷企業(yè)沒有重置固定資產、技術改造或購置其他固定資產的計劃或立項報告，應將搬遷收入加上各類拆遷固定資產的變賣收入、減除各類拆遷固定資產的折余價值和處置費用后的余額計入企業(yè)當年應納稅所得額，計算繳納企業(yè)所得稅。這條規(guī)定也是與會計處理一致的。 
　　四是考慮了搬遷企業(yè)的支付能力，允許遞延納稅。文件規(guī)定：搬遷企業(yè)從規(guī)劃搬遷第二年起的五年內，其取得的搬遷收入暫不計入企業(yè)當年應納稅所得額，在五年期內完成搬遷的，企業(yè)搬遷收入按上述規(guī)定扣除相關成本費用后，其余額并入搬遷企業(yè)當年應納稅所得額，繳納企業(yè)所得稅。這條規(guī)定主要是考慮搬遷企業(yè)先取得搬遷補償收入，后實施搬遷購置資產的情況，如果在先取得搬遷補償收入尚未發(fā)生購置資產或支付搬遷費用時就征稅，顯然會極大的影響企業(yè)的搬遷行為。 
　　需要注意的是，在此問題的處理上，我國稅法對外資企業(yè)的稅收處理卻是有些不同的�！秶叶悇湛偩株P于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)取得搬遷補償費收入稅務處理問題的批復》（國稅函[2003]115號）就外商投資企業(yè)和外國企業(yè)，因各種原因需要搬遷而所取得的搬遷補償費收入稅務處理問題，是這樣規(guī)定的：企業(yè)取得搬遷補償費收入，凡搬遷后重新購置或建造與搬遷前相同或類似性質和用途的固定資產（重置固定資產）的，應將上述搬遷補償費收入加各類拆遷固定資產的變賣收入減除各類拆遷固定資產的折余價值和處置費用后的余額，沖減企業(yè)重置固定資產的原價。企業(yè)取得搬遷補償費收入，凡搬遷后不再重置與搬遷前相同或類似性質和用途的固定資產的，應將上述搬遷補償費收入加各類拆遷固定資產的變賣收入減除各類拆遷固定資產的折余價值及處置費用后的余額，計入企業(yè)當期應納稅所得額，計算繳納企業(yè)所得稅。對照內資企業(yè)所得稅處理文件規(guī)定，外資企業(yè)所得稅處理規(guī)定更加明了合理。