或有事項和資產(chǎn)負債表日后事項的披露

　　1.或有事項披露

　　或有事項是指由過去的交易或事項形成，其結(jié)果必須通過未來事項的發(fā)生或不發(fā)生予以確認的一種狀況。

　　(l)或有事項的類型

　　或有事項需要披露的信息主要包括以下內(nèi)容：

　�、僖奄N現(xiàn)商業(yè)承兌匯票形成的或有負債;

　�、谖礇Q訴訟、仲裁形成的或有負債;

　�、蹫槠渌麊挝惶峁﹤鶆�(wù)擔(dān)保形成的或有負債;

　�、芷渌蛴胸搨�(不包括極小可能導(dǎo)斂經(jīng)濟利益流出企業(yè)的或有負債)：

　�、莼蛴胸搨A(yù)計產(chǎn)生的財務(wù)影響(若無法預(yù)計，應(yīng)說明理由);

　�、藁蛴胸搨@得補償?shù)目赡苄浴?/P>

　　如果或有資產(chǎn)很可能會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益時，則應(yīng)說明其形成的原因及其產(chǎn)生的財務(wù)影響。

　　(2)或有事項的可能性區(qū)間

　　在對或有事項加以確認時，通常要對或有事項發(fā)生的概率加以分析不1I判斷。一般情況下，業(yè)務(wù)發(fā)生的概率范圍分為以下幾個層次：

　　①極小可能，指發(fā)生的可能性大于0，但是小丁或等于5%;

　�、诳赡埽赴l(fā)生的可能性大于5%，但是小丁或等于50%;

　�、酆芸赡埽赴l(fā)生的可能性大于50%，但是小于或等于95%;

　�、芑敬_定，指發(fā)生的可能性大于95%，但是小于100%。

　　(3)或有事項的確認條仵

　　如果或有事項引起的義務(wù)能夠同時滿足以下三個條件，則應(yīng)確認為一項負債，作為“預(yù)計負債”列入資產(chǎn)負債表，相應(yīng)的或有損失列入利潤表：

　　①該義務(wù)在介業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)：

　�、谠摿x務(wù)的履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè);

　　③該義務(wù)的金額能夠可靠地計量。

　　不能同時滿足以上三個條件的義務(wù)，作為或有負債，不能在表內(nèi)予以確認。

　　(4)或有事項的計量

　�、僮罴压烙嫈�(shù)的確定。因或有事項而確認的負債的金額，應(yīng)是清償該負債所需支出的最佳估計數(shù)，應(yīng)當(dāng)分兩種情況考慮。

　　第一種：清償而確認負債的所需支出存在一個金額范圍。如果所需支出存在一個金額范圍，則最佳估計數(shù)應(yīng)按該范闈的上、下限金額的平均數(shù)確定。

　　最佳估計數(shù)=(范圍上限+范圍下限)÷2

　　第二種：清償而確認負債的所需支出不存在一個金額范圍。如果所需支IL{_Jl不存在一個金額范圍，則最佳估計數(shù)應(yīng)按如下方法確定。

　　·或有事項涉及單個項日時，最佳估計數(shù)按最可能發(fā)生金額確定。

　　“涉及單個項曰”是指或有事項涉及的項日只有—個，例如一項朱決訴訟、一項末決仲裁或一項債務(wù)擔(dān)保等。

　　·或有事項涉及多個項目時，最佳估計數(shù)按各種可能發(fā)生額及其發(fā)生概率計算確定。

　　“涉及多個項目”是指或有事項涉及的項目不止一個，例如產(chǎn)品質(zhì)撼保證。在產(chǎn)品質(zhì)量保證中，提出產(chǎn)品保修要求的町能有許多客戶。企業(yè)對這些客戶負有保修義務(wù)。

　　②預(yù)期可獲得的補償?shù)奶幚怼?/P>

　　·發(fā)生交通事故等情況時，企業(yè)通帶可以從保險公司獲得合理的賠償。

　　·在某些索賠訴訟中，企業(yè)可以通過反訴的方式對索賠人或第一方另行提出賠償要求。

　　·在債務(wù)擔(dān)保業(yè)務(wù)中，企業(yè)在履行擔(dān)保義務(wù)的同時，通�？梢韵虮粨�(dān)保企業(yè)提出額外追償要求。

　　補償金額的確認涉及兩個問題，即確認時間和確認金額。補償金額只有在“基本確定”能收到時予以確認，確認的金額是基本確定能收到的金額，并且確認的補償金額小應(yīng)超過所確認負債的賬而價值。

　　2.資產(chǎn)負債表日后事項披露

　　資產(chǎn)負債表日后事項是指自年度資產(chǎn)負債表日至?xí)媹蟊砼鷾蕡蟪鋈罩g發(fā)生的需要調(diào)整或說明的事項。

　　會計報表批準報出口是指董事會批準會計報表報出的日期即對會計報表的內(nèi)容負有法律責(zé)任的單位或個人批準會計報表向企業(yè)外部公布的日期。

　　資產(chǎn)負債表日后事項包括調(diào)整事項和非調(diào)整事項兩類。

　　(l)調(diào)整事項

　　調(diào)整事項是指對資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在的情況提供廠新的或進一步證據(jù)的事項，以確定資產(chǎn)負債表日提供的財務(wù)信息是否與事實相符。

　　如果資產(chǎn)負債表日及所屬會計期問已經(jīng)存在某種情況，但當(dāng)時并不知道其存在或不能知道確切結(jié)果，資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的事項能夠證實該情況的存在或確切結(jié)果，則該事項屬于資產(chǎn)負債表日后事項中的調(diào)整事項。調(diào)整事項能對資產(chǎn)負債表日的存在情況提供追加的證據(jù)，并會影響編制會計報表過程中的內(nèi)在估計。

　　這類事項所提供的新的或進--步的證據(jù)，有助于對資產(chǎn)負債表日存在狀況的有關(guān)金額進行重新估計，并據(jù)此對資產(chǎn)負債表日所反映的收入、費用、資產(chǎn)、負債以及所有者權(quán)益進行調(diào)整，包括已證實某項資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日已發(fā)生了減損，或者該項資產(chǎn)已確認的減值損失需要調(diào)整;發(fā)生在資產(chǎn)負債表所屬期間或以前期間所售商品的退回;表明應(yīng)將資產(chǎn)負債表日存在的某項現(xiàn)時義務(wù)予以確認，或某項已確認的負債需要調(diào)整;表明資產(chǎn)負債表所屬期間或以前期問存在重大會計差錯。

　　(2)非調(diào)整事項

　　非調(diào)整事項是指表明資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的情況的事項。非調(diào)整事項的發(fā)生不影響資產(chǎn)負債表日企業(yè)的會計報表數(shù)字，只說明資產(chǎn)負債表日后發(fā)生了某些情況。對于會計報表使用者來說，非調(diào)整事項說明的情況有的重要，有的不重要;其中最要的非調(diào)整事項雖然與資產(chǎn)負債表日的會計報表數(shù)字無關(guān)，但可能影響資產(chǎn)負債表日以后的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，故準則要求適當(dāng)披露。

　　會計報表附注中披露的是非調(diào)整事項，主要披露每項重要的非調(diào)整事項的性內(nèi)容，及其對財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響。無法進行估計的，應(yīng)當(dāng)說明原因。

　　雖然這類事項不影響資產(chǎn)負債表日存在的狀況，但如果不加以說明，則將會影響會計報表使用者作出正確的估計和決策。對此，會計報表附注應(yīng)對這類事項予以披露，將這-類事項稱為非調(diào)整事項。非調(diào)整事項包括：

　　①股票和債券的發(fā)行;

　�、趯σ粋�企業(yè)的巨額投資;

　�、圩匀粸�(zāi)害導(dǎo)致的資產(chǎn)損失;

　�、芡鈪R匯率發(fā)生較大變動;

　�、葙Y本公積轉(zhuǎn)增資本;

　�、迣ν饩揞~虧損;

　�、叨愂照甙l(fā)生重大變化;

　�、喟l(fā)生重大企業(yè)合并或處置子公司;

　　⑨對外提供重大擔(dān)保;

　�、鈱ν夂炗喼匾盅汉贤�;

　�、习l(fā)生重大訴訟、仲裁或承諾事項;

　�、邪l(fā)生重大會計政策變更。

　　3.附注舉例

　　承前例，編制如下會計報表附注(序號順延)。

　　(l)或有事項的說明

　　2010年12月15日，為諾安公司借款6 000 000元提供擔(dān)保，屬于或有事項，如果諾安公司不能償還則由非凡股份代為償還，該銀行借款已經(jīng)到期，積欠利息300 000元，至2010年12月3 1日，諾安公司財務(wù)狀況良好。在資產(chǎn)負債表日被擔(dān)保單位狀況良好，因此不需確認預(yù)計負債.，20 1 1年4月IO日，諾安公司生產(chǎn)車間發(fā)生火災(zāi)，損失嚴重，由于沒有及時辦理財產(chǎn)保險，財務(wù)狀況陷入困境，無力償還借款，非凡股份很可能要代為償還該筆借款.，諾安公司發(fā)生火災(zāi)的事實在資產(chǎn)負債表日還不存在，因此這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)屬于2010年的非調(diào)整事項形成的或有負債。

　　(2)資產(chǎn)負債表日后事項說明

　　2011年3月25日，非凡股份收購晨星公司60%的投資，收購價為3 600萬元，晨星公司截至3月25日所有者權(quán)益6 000萬元.，本業(yè)務(wù)是資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的大額投資，對報表使用者理解會計報表有重大影響，因此作為資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項。