解讀企業(yè)支付實(shí)習(xí)生報(bào)酬稅前扣除政策

    根據(jù)《國(guó)務(wù)院關(guān)于大力發(fā)展職業(yè)教育的決定》（國(guó)發(fā)[2005]135號(hào)）的有關(guān)規(guī)定，為鼓勵(lì)企業(yè)支持中、高等院校學(xué)生實(shí)習(xí)工作，提高學(xué)生的社會(huì)生產(chǎn)實(shí)踐能力，促進(jìn)教育事業(yè)的發(fā)展，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局于2006年11月7日下發(fā)了《關(guān)于企業(yè)支付學(xué)生實(shí)習(xí)報(bào)酬有關(guān)所得稅政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2006]107號(hào)），對(duì)企業(yè)支付實(shí)習(xí)生報(bào)酬的所得稅稅前扣除問(wèn)題做出了原則性規(guī)定。2007年4月10日國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)了《企業(yè)支付實(shí)習(xí)生報(bào)酬稅前扣除管理辦法》（國(guó)稅發(fā)[2007]42號(hào)），詳細(xì)規(guī)定了實(shí)習(xí)生報(bào)酬稅前扣除的適用范圍、抵扣條件等項(xiàng)內(nèi)容，并規(guī)定從2006年1月1日起執(zhí)行。為使稅企雙方能夠更好地理解和執(zhí)行，筆者就其與原企業(yè)正常職工工資稅前扣除政策不同的規(guī)定解讀如下，僅供參考：
　　一、基本前提。
　　1、準(zhǔn)予稅前扣除的企業(yè)，是指在中華人民共和國(guó)境內(nèi)依照《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》繳納企業(yè)所得稅的納稅人。包括《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定的各類企業(yè)、事業(yè)單位和社會(huì)團(tuán)體。
　　2、支付對(duì)象，是指在企業(yè)實(shí)習(xí)的、在中華人民共和國(guó)境內(nèi)依法設(shè)立的中等職業(yè)學(xué)校和高等院校（包括公辦學(xué)校與民辦學(xué)校）就讀的尚未畢業(yè)的學(xué)生。其范圍限定在普通中等專業(yè)學(xué)校、成人中等專業(yè)學(xué)校、職業(yè)高中（職教中心）、技工學(xué)校、高等職業(yè)院校、普通高等院校和全日制成人高等院校。包括在校就讀的研究生，不包括各部、委獨(dú)立科研所招收的在讀研究生以及普通高中以下的學(xué)生。

　　二、準(zhǔn)予稅前扣除的內(nèi)容。
　　準(zhǔn)予企業(yè)稅前扣除的在本企業(yè)實(shí)習(xí)的實(shí)習(xí)生報(bào)酬，是指以貨幣形式支付的報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼（含地區(qū)補(bǔ)貼、物價(jià)補(bǔ)貼和誤餐補(bǔ)貼）、加班工資、年終加薪和企業(yè)依據(jù)實(shí)習(xí)合同為實(shí)習(xí)生支付的意外傷害保險(xiǎn)費(fèi)。不包括以非貨幣形式的任何支付。這是與原工資稅前扣除要求不同的。

　　三、準(zhǔn)予稅前扣除的限制條件。
　　1、接收實(shí)習(xí)生的企業(yè)與學(xué)生所在學(xué)校必須正式簽訂期限在三年以上（含三年）的實(shí)習(xí)合作協(xié)議，明確規(guī)定雙方的權(quán)利與義務(wù)。已正式簽訂三年以上（含三年）實(shí)習(xí)合作協(xié)議，如出現(xiàn)未滿三年停止履行協(xié)議情況的，對(duì)已在稅前扣除的實(shí)習(xí)生報(bào)酬應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額，補(bǔ)征企業(yè)所得稅，并依法繳納滯納金；但確因企業(yè)主體消亡或?qū)W校撤銷等客觀原因?qū)е挛礉M三年停止履行協(xié)議情況的，不再補(bǔ)交企業(yè)所得稅和滯納金。
　　2、企業(yè)或?qū)W校必須為每個(gè)實(shí)習(xí)生獨(dú)立開(kāi)設(shè)銀行賬戶，企業(yè)支付給實(shí)習(xí)生的貨幣性報(bào)酬必須以轉(zhuǎn)賬方式支付。記賬憑證應(yīng)附有轉(zhuǎn)賬憑證存根和支付意外傷害保險(xiǎn)費(fèi)的繳付憑證。同時(shí)還應(yīng)具備企業(yè)與學(xué)校簽訂的實(shí)習(xí)合作協(xié)議書和實(shí)習(xí)生名冊(cè)（必須注明實(shí)習(xí)生身份證號(hào)、學(xué)生證號(hào)及實(shí)習(xí)合同號(hào)）供稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查核實(shí)：

　　四、其他相關(guān)規(guī)定。
　　1、企業(yè)因接受學(xué)生實(shí)習(xí)而從國(guó)家或?qū)W校取得的補(bǔ)貼收入，應(yīng)并入企業(yè)的應(yīng)稅收入，繳納企業(yè)所得稅。
　　2、對(duì)實(shí)習(xí)生取得的符合我國(guó)個(gè)人所得稅法規(guī)定的報(bào)酬，企業(yè)應(yīng)代扣代繳其相應(yīng)的個(gè)人所得稅款。

　　五、違章處罰。
　　對(duì)企業(yè)故意弄虛作假騙取實(shí)習(xí)生報(bào)酬稅前扣除的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令其糾正、補(bǔ)交稅款外，還要按《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第六十三條的規(guī)定處不繳或者少繳稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

　　六、需要進(jìn)一步明確的問(wèn)題。
　　1、《企業(yè)支付實(shí)習(xí)生報(bào)酬稅前扣除管理辦法》第十條規(guī)定：企業(yè)稅前扣除的實(shí)習(xí)生報(bào)酬，依照稅收規(guī)定的工資稅前扣除辦法進(jìn)行管理。實(shí)際支付的實(shí)習(xí)生報(bào)酬高于允許稅前扣除工資標(biāo)準(zhǔn)的，按照允許稅前扣除工資標(biāo)準(zhǔn)扣除；實(shí)際支付的實(shí)習(xí)生報(bào)酬低于允許稅前扣除工資標(biāo)準(zhǔn)的，按照實(shí)際支付的報(bào)酬稅前扣除。似乎企業(yè)對(duì)實(shí)習(xí)生報(bào)酬的稅前扣除應(yīng)與其他人員工資分開(kāi)單獨(dú)計(jì)算。是否分開(kāi)單獨(dú)計(jì)算應(yīng)予明確。
　　2、企業(yè)在一個(gè)度內(nèi)接收的實(shí)習(xí)生批次較多時(shí)，其計(jì)算扣除時(shí)的平均“職工”人數(shù)如何確定應(yīng)予明確。