“免、抵、退”稅不得免征和抵扣稅額抵減額的計(jì)算方法

一、 “免、抵、退”稅計(jì)算公式

  1、一般的計(jì)算公式：

    免抵退稅不     免稅購(gòu)     征  退

    得免征和抵扣＝  進(jìn)原材 ×（稅－稅）

    稅額抵減額     料價(jià)格     率 

  2、根據(jù)政策規(guī)定，公式中各項(xiàng)數(shù)據(jù)解釋如下：

      ①由于我市采用的是“購(gòu)進(jìn)法”，因此“免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格”，一般來(lái)說(shuō)指的是當(dāng)月取得的所有進(jìn)口材料的人民幣價(jià)格。

      ②“征稅率”和“退稅率”，原則上是根據(jù)其出口貨物的商品編號(hào)進(jìn)行確定。但實(shí)際操作中，日常的計(jì)算是根據(jù)進(jìn)料加工合同手冊(cè)登記時(shí)的“復(fù)出口商品碼”進(jìn)行確定的。直到該進(jìn)料加工合同核銷時(shí)，才根據(jù)整個(gè)合同的出口產(chǎn)品去確定其實(shí)際適用的“征稅率”和“退稅率”。

      ③當(dāng)期的具體金額可以根據(jù)《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》上第12欄金額進(jìn)行確定。

二、 “免、抵、退”稅不得免征和抵扣稅額的計(jì)算

  1、一般的計(jì)算公式：
    免抵退稅     出口貨   外匯         征  退     免抵退稅不
    不得免征＝（物離岸× 人民幣 ）×（稅－稅）－得免征和抵扣
    抵扣稅額     價(jià)       牌價(jià)         率  率     稅額抵減額

  2、根據(jù)政策規(guī)定，公式中各項(xiàng)數(shù)據(jù)解釋如下：

    ①“出口貨物離岸價(jià)”是指當(dāng)月發(fā)生的直接出口貨物的出口離岸價(jià)（包括當(dāng)期單證齊和單證不齊兩部分，不包括前期單證不齊當(dāng)期收齊部分）。其金額乘以“外匯人民幣牌價(jià)”等于《匯總表》的第2欄“當(dāng)期免抵退出口貨物銷售額”。

    ②“外匯人民幣牌價(jià)”根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)公布的當(dāng)月匯率進(jìn)行計(jì)算。

    ③“征稅率”和“退稅率”根據(jù)出口貨物的商品編號(hào)進(jìn)行確定。如果出口貨物的商品編號(hào)不是“基本代碼”時(shí)，必須上報(bào)主管國(guó)稅分局，以確定其具體出口貨物的商品編號(hào)的明細(xì)碼。

  3、在實(shí)際計(jì)算中，考慮到直接出口貨物適用多種“征稅率”和“退稅率”的情況；考慮到免抵退稅不得免征和抵扣稅額只能為正數(shù)，若為負(fù)數(shù)只能留至下期抵減的規(guī)定；考慮到有“上期結(jié)轉(zhuǎn)免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”存在時(shí)，其免抵退稅不予免征抵扣稅額的計(jì)算公式變?yōu)椋?BR> 　　 Ａ ＝∑[直接出口額n ×（征稅率n －退稅率n）]
    當(dāng)期免抵退稅   上期結(jié)轉(zhuǎn)免抵退
    －不得免征和抵－ 稅不得免征和抵
      扣稅額抵減額　扣稅額抵減額　　　
    補(bǔ)充說(shuō)明：

    ①直接出口額＝出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)。

    ②∑[直接出口額n ×（征稅率n －退稅率n）]——是指不同征稅率或退稅率的產(chǎn)品其相應(yīng)的直接出口額×（征稅率－退稅率）之和。

    ③當(dāng)Ａ>0時(shí)，“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”=A，“結(jié)轉(zhuǎn)下期免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”＝０；當(dāng)Ａ<=0時(shí)，“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”=0，“結(jié)轉(zhuǎn)下期免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”＝ａ的絕對(duì)值。
      <=0時(shí)，“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”=0，“結(jié)轉(zhuǎn)下期免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”＝ａ的絕對(duì)值。
      <=0時(shí)，“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”=0，“結(jié)轉(zhuǎn)下期免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”＝ａ的絕對(duì)值。
      <=0時(shí)，“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”=0，“結(jié)轉(zhuǎn)下期免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”＝ａ的絕對(duì)值。
      <=0時(shí)，“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”=0，“結(jié)轉(zhuǎn)下期免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”＝ａ的絕對(duì)值。
      <=0時(shí)，“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”=0，“結(jié)轉(zhuǎn)下期免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”＝ａ的絕對(duì)值。
      <=0時(shí)，“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”=0，“結(jié)轉(zhuǎn)下期免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”＝ａ的絕對(duì)值。
      <=0時(shí)，“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”=0，“結(jié)轉(zhuǎn)下期免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”＝ａ的絕對(duì)值。
      <=0時(shí)，“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”=0，“結(jié)轉(zhuǎn)下期免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”＝ａ的絕對(duì)值。
      <=0時(shí)，“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”=0，“結(jié)轉(zhuǎn)下期免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”＝ａ的絕對(duì)值。
      <=0時(shí)，“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”=0，“結(jié)轉(zhuǎn)下期免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”＝ａ的絕對(duì)值。
      <=0時(shí)，“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”=0，“結(jié)轉(zhuǎn)下期免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”＝ａ的絕對(duì)值。

三、應(yīng)納稅額的計(jì)算

     當(dāng)期    當(dāng)期內(nèi)銷      當(dāng)期全    當(dāng)期免抵退 
     應(yīng)納＝ 貨物的銷 －（ 部進(jìn)項(xiàng) － 稅不得免征 ）
     稅額    項(xiàng)稅額        稅額      和抵扣稅額
  根據(jù)政策規(guī)定，公式中各項(xiàng)數(shù)據(jù)解釋如下：

  1、應(yīng)納稅額是按月計(jì)算的，“當(dāng)期內(nèi)銷貨物銷項(xiàng)稅額”是根據(jù)當(dāng)月發(fā)生的內(nèi)銷銷售收入×對(duì)應(yīng)的征稅率計(jì)算出來(lái)的。

  2、“當(dāng)期全部進(jìn)項(xiàng)稅額”=上期留抵的進(jìn)項(xiàng)稅額+本期取得的根據(jù)增值稅暫行條例有關(guān)規(guī)定允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額-轉(zhuǎn)廠出口所耗用的進(jìn)項(xiàng)稅額。

  3、“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”可根據(jù)上述公式計(jì)算得出，其金額絕對(duì)不可能為負(fù)數(shù)。

  4、當(dāng)應(yīng)納稅額>０時(shí)，企業(yè)當(dāng)月要交納的稅金＝公式中的“當(dāng)期應(yīng)納稅額”。

  5、當(dāng)應(yīng)納稅額≤０時(shí)， 企業(yè)當(dāng)月要交納的稅金＝0。應(yīng)納稅額的絕對(duì)值作為月末抵扣不完的進(jìn)項(xiàng)稅金填寫(xiě)在《匯總表》第18欄“增值稅納稅申報(bào)表期末留抵稅額”。